Признаки фиктивной деятельности юридического лица

Фиктивность предприятия: признаки и последствия

Признаки фиктивной деятельности юридического лица

В налоговом праве существует презумпция добросовестности. То есть, плательщик налогов не может нести ответственность за нарушения, допущенные другими лицами, если не было доказано его непосредственное участие и умысел. Однако, на практике этот принцип не работает.

Если в ходе проверки налоговая обнаруживает связи с фиктивными контрагентами, то предприятию доначисляются налоговые обязательства и внушительные штрафы. Кроме того, руководству компании (директор и главный бухгалтер) грозит уголовная ответственность по ст. 212 УК (уклонение от уплаты налогов). При этом налоговая не оценивает ни характер, ни обстоятельства хозяйственных операций.

Например, в последнее время проблема блокировки налоговых накладных — одна из наиболее обсуждаемых в бизнес-сообществе. Среди прочего, предприятию могут отказать в налоговом кредите за операции с предприятиями, имеющими признаки фиктивности.

Как реальный сектор экономики может пострадать от сотрудничества с фиктивным контрагентом, UBR.ua рассказали юристы и дали свои советы, как минимизировать риски.

Кто считается фиктивным

Как отмечает партнер КАС Груп адвокат Татьяна Кузьмич, при любых налоговых проверках суть претензий контролирующих органов одна: предприятие не должно содержать в своей деятельности признаков фиктивности, все товарно-денежные операции должны носить реальный характер.

Самого определения «фиктивное предприятие», в действующем законодательстве нет. Поэтому юристы и контролирующие органы чаще пользуются понятием «фиктивная деятельность компании». То есть акцент делается не на признаки, которыми обладает «фиктивное предприятие», а на то, с какой целью оно создано.

«Исходя из положений ст.55-1 Хозяйственного кодекса в сочетании со ст. 205 Уголовного кодекса Украины, такое предприятие в принципе создается или приобретается для прикрытия незаконной деятельности, в том числе и компаниями реального сектора экономики», — заметила UBR.ua старший юрист юридической компания ILF Елена Калинина.

Фиктивные компании нужны для обналичивания денег, уменьшения базы налогообложения или использования кредитных средств, путем создания виртуальных хозяйственных операций.

«Хозяйственный кодекс устанавливает признаки фиктивной деятельности и дает основание для обращения в суд о прекращении юридического лица», — уточнил адвокат АО «Сытнюк и партнеры» Владимир Литвинюк.

Например, компания регистрируется на поддельные или утерянные документы физического лица, либо ведет деятельность без согласия и ведома учредителей.

Само же понятие «фиктивное предпринимательство» описано в ст. 205 Уголовного кодекса как «создание или приобретение юридических лиц с целью сокрытия, или осуществления незаконной деятельности».

По словам юриста юридической фирмы «Астерс» Натальи Мисник, ХК предлагает оценивать формальную сторону (нарушение процедуры регистрации), а Уголовный кодекс больше внимания уделяет фактическим обстоятельствам — отсутствию реальной предпринимательской деятельности и планов по ее осуществлению при создании юрлица.

Поэтому может существовать ситуация, когда фиктивный субъект есть, а фиктивной деятельности нет.

Риски предприятия

В случае установления фактов, которые свидетельствуют (или могут свидетельствовать) о фиктивности деятельности какого-то субъекта, налоговики, прежде всего, проводят по нему и его контрагентам встречные сверки (приказ ГФС Украины от 17 июля 2015 №511).

В некоторых случаях контрагенты могут попасть под проверку по ст. 78 Налогового кодекса (по результатам проверок других плательщиков).

«Необходимо обратить внимание, что такой акт проверки может быть доказательством совершения уголовного преступления (статьи 98 – 99 УПК)», — отметил UBR.ua адвокат, руководитель практики уголовно-правовой защиты юридической компании Dictum Сергей Гуревский.

Также должностные лица контрагента могут получить статус соучастника или самостоятельного субъекта уголовной ответственности. Кроме того, налоговый орган может через суд признать недействительными учредительные документы компании. Причиной может быть даже предположение налоговиков об отсутствии у учредителя намерения вести предпринимательскую деятельность.

Также могут быть признаны недействительными договора с фиктивными субъектами, как заключаемые с целью, заведомо противоречащих интересам государства и общества (согласно ч. 1 ст. 207 ХК).

«Отдельного понятия «фиктивная сделка» закон не предусматривает. На практике (и по распространенному мнению налоговых органов) это документально отображенная отдельная хозоперация, которой на самом деле не было. Такая операция может быть фиктивной полностью или частично», — говорит Владимир Литвинюк,

При этом частичная фиктивность может касаться:

  1. предмета сделки: продажа другого товаром, а не тем, который указан в первичных документах;
  2. объема: завышение или занижение объемов сделок, которые реально выполнялись;
  3. субъекта: операции не выполнялись лицом, которое указано их исполнителем или заказчиком в документах;
  4. сроков: операция проходила в другое время, отличное от указанного в документах или в течение другого отчетного периода.

По словам младшего юриста Eterna Law Маргариты Татаровов, санкции контрагентам компании-нарушителя грозят не автоматически, а после сбора налоговиками доказательной базы и подтверждения этих доказательств судом.

Как доказывают фиктивность

Выяснение реальности операции — ключевой аспект доказывания. Существует богатая судебная практика в отношении «бестоварности операций» с контрагентами. Ключевыми факторами, которые могут повлиять на решение суда — это статус поставщика («негативный», «позитивный») и то, насколько доказана товарность (реальность) операций.

По словам Владимира Литвинюка, часто налоговики пытаются доказать физическую невозможность реального проведения операции с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов для производства товаров, выполнения работ или услуг. Или отсутствие необходимых для этого персонала, производственных активов, складских помещений, транспорта.

Также привлекает внимание покупка товаров/услуг, не характерных для основного вида деятельности покупателя или продавца. Или объемы одной поставки сильно отличаются от ранее проведенных операций.

«Налоговики такой факт называют «налоговая неадекватность», то есть резкое увеличение оборотов по приобретению или поставке, что видно по Реестру налоговых накладных. В такой ситуации у налоговиков сразу зарождается подозрение, что продавец — потенциально может быть фиктивным», — добавила Елена Калинина.

Подозрение вызывает, если компания-продавец зарегистрирована в местах массовой регистрации или не находится по своему месту регистрации, из сотрудников только директор, совмещающий должность бухгалтера, он же и учредитель данной компании.

По словам Натальи Мисник, ранее судебная практика придерживалась единой позиции: фиктивность контрагента сама по себе не свидетельствует о дефектности операций с таким контрагентом. Суды оценивали реальность каждой сделки: проверяли достоверность бухгалтерских документов, движение денег, фактическое выполнение договора и его экономическую обоснованность.

«Начиная с 2014 года суды несколько изменили свой подход. Например, в определении ВАСУ от 26 июня 2014 года по делу №К/800/15689/14 суд отметил, что «участники хозяйственного оборота должны проявлять добросовестность, поскольку последствия выбора фиктивного контрагента возлагается на самих участников», — говорит Мисник.

Как защищаться

Чтобы избежать ответственности, плательщик сегодня обязан доказывать свою предусмотрительность в выборе контрагента. В частности, подать доказательства проверки контрагента по всем доступным базам данных, а также подтвердить реальность хозопераций, наличие деловой цели и т.п.

Новый Верховный суд тоже разделяет этот подход: аналогичная позиция была описана в определении ВСУ К/9901/1478/18 от 16 января 2018 г.

«Здесь главное доказать, что изначально сделка обсуждалась и заключалась между реальными компаниями, договор и вся первичная документация подписывались реальными директорами с действительными полномочиями», — заверила Елена Калинина.

Нужно заранее обосновывать деловую цель такой сделки, чтобы обосновать целесообразность приобретения товара именно у этой компании и именно в этот период, именно по такой цене.

Бывает, что новые собственники компании даже не подозревают, чем она раньше занималась.

«В нашей практике были ситуации, когда новый собственник на радостях становится собственником «классного» бизнеса, не подозревая, что его компания работала с фиктивными предприятиями, в отношении которых сегодня возбуждено ряд уголовных производств по ст. 205 УК», — сказала Калинина.

Псевдо учредители/руководители фиктивных компаний дают пояснения, в рамках уголовного производства, о своей непричастности к ведению хоздеятельности и все. А псевдо-директор максимум получит штраф по приговору суда.

Зато компания-покупатель получит налоговые доначисления и судебные споры по отношениям с таким контрагентом.

«В таких ситуациях нужно максимально четко работать над стратегией защиты реального бизнеса — первичная документация должна быть идеальной и обоснована деловой целью и экономическим результатом от такой сделки», — говорят в компания ILF.

Кроме того, необходимо тесное взаимодействие с контрагентом, вплоть до получения от его директора пояснений о том, что сделка реально происходила, и он непосредственно принимал участие в ее осуществлении. То есть, опровергать пояснения директора контрагента, которые он ранее предоставил в рамках уголовного производства.

Что проверять

По словам Татьяны Кузьмич, ужесточение судебной практики вынуждает бизнес выходить за пределы правового круга своих прав: запрашивать от потенциального партнера максимальное количество документов, выдумывать в договорах, так называемые «налоговые оговорки».

«Если условно в 2005 году ООО запрашивало в стандартном пакете документов у другого лица помимо договора и первичных бухгалтерских документов регистрационное свидетельство, то сейчас этот пакет представляет собой пачку бумаги А4», — заметила юрист.

Это и обоснование местонахождения (договора аренды, регистрационные формы), наличия производственной площадки, складов, транспортных средств, автопарка, подписанных контрактов на перевозку и прочее. Также требуют подтвердить хозяйственные связи контрагента: первичные документы, обосновывающие входящий поток аналогичного проданному товара.

«При этом, согласно 19 статьи Конституции никто не может быть понужден к совершению действий, которых он не должен совершать. Проверять добропорядочность контрагента, запрашивая документы, которые раскрывают суть его хозяйственных связей – смешно и неправомерно: это нарушает информационное законодательство, право на коммерческую тайну лица», — напомнила Татьяна Кузьмич.

Тем более, что некоторые факты проверить вовсе невозможно. Например, нахождение должностных лиц под подозрением в рамках уголовного производства. Однако, по словам юристов, в целом такая проверка часто оказывается достаточно эффективной.

Советник налоговой практики ЕПАП Украина Александр Майданик советует начинать со сбора информации из публичных реестров: регистрационных данных в ЕГРПОУ, налоговых данных, судебных дел (в том числе и с участием налоговых органов), исполнительных производств. А также проверять сроки действия лицензий, необходимых для деятельности контрагента, уставных документов и т.д.

Сергей Гуревский отмечает, например, что чаще всего организационно-правовой формой фиктивных предприятий является, как правило, ЧП, ООО, иногда фермерское хозяйство. Стоит обратить внимание на давность существования фирмы, частоту смены учредителей и менеджмента. Такие компании характеризуются коротким сроком существования.

Фиктивные предприятия обычно имеют нейтральное название, которое никак не указывает на сферу деятельности, состав участников, территориальную принадлежность.

Владимир Литвинюк говорит, что некоторые субъекты хозяйствования предпочитают вести собственную (или же общую с другими участниками) базу реальных и потенциальных контрагентов с целью минимизации рисков «фиктивности».

И в случае, если «вопросы» налогового органа все-таки привели к появлению налогового уведомления-решения — эффективно отстаивать свои интересы в суде.

Источник: https://buhgalter911.com/news/news-1035290.html

Деятельность фиктивной организации

Признаки фиктивной деятельности юридического лица

Участникам экономических отношений, контрольным институтам, аналитикам и наблюдателям для понимания происходящих в экономике процессов необходимо не только знать правовые нормы, положения и принципы экономической теории, но и ориентироваться в производных инструментах ведения бизнеса.

Фиктивную организацию можно признать одним из самых популярных применяемых сегодня «деривативов». Такие субъекты экономики в России появились еще в начале 1990-х годов, но наиболее активно стали использоваться лишь в последние десять лет.

По сути, существование фиктивных организаций противоправно и поэтому не предполагается законодательством. Как следствие, в нормативных актах отсутствуют их определение и описание принципов работы.

В рамках процессуальных отношений о таких фирмах упоминают только при рассмотрении конкретного случая, ограничиваясь констатацией обстоятельств и квалификацией в пределах случая на основе действующей правовой системы.

Научное определение также окончательно не сформировано.

В различных группах общения признается достаточным поверхностное знание сущности и особенностей деятельности фиктивных организаций. Для взаимного восприятия используются отдельные сленговые определяющие понятия: «ёжик», «космонавт», «помойка», «ромашка», «синяк», «фирма-однодневка», «фонарь» и т. д.

Обобщая правоприменительный опыт, в качестве фиктивной следует признать организацию (данное определение в полной мере может быть отнесено и к индивидуальным предпринимателям), зарегистрированную и (или) осуществляющую деятельность с нарушением гражданского законодательства РФ, которое выражается в отсутствии у правомочных лиц (учредителя, руководителя) цели осуществления организацией хозяйственной деятельности.

Определяя нарушение при регистрации, необходимо располагать достоверными сведениями, что лицо, которое заявлено учредителем организации, не выражало намерений и одновременно не осуществляло действий по регистрации юридического лица, то есть является «формальным учредителем».

При этом мероприятия по регистрации проводятся иными лицами, которые составляют и подписывают от имени формального учредителя документы регистрационного пакета и предоставляют их в государственный орган.

При посещении налоговой инспекции используются либо поддельные документы, удостоверяющие личность формального учредителя, либо подложные доверенности от его имени.

Случается, что документы на регистрацию представляются от имени умершего человека или человека, находящегося в бессознательном состоянии по медицинским показателям; лица, потерявшего и не использующего паспорт, указанный в документах регистрационного пакета или лица, находящегося в момент регистрации за границей Российской Федерации. Аналогичными следует признавать случаи, когда регистрация осуществляется от имени иной фиктивной организации.

Наиболее часто сейчас используется другой вариант создания фиктивной организации, когда нельзя говорить о нарушениях при регистрации, а следует признавать формальность деятельности.

Здесь учредитель по каким-либо основаниям выражает свое желание на создание фирмы, подписывает документы «регистрационного пакета» и представляет их для внесения записи в единый государственный реестр юридических лиц.

Мотивы могут быть разные — от наивного желания быть собственником своего предприятия до стремления к обогащению за счет оплаты этих действий другим лицом. После получения свидетельства о регистрации такой организации учредитель теряет к ней интерес, а учредительные и регистрационные документы передает ее реальным пользователям, чаще всего за вознаграждение.

Для повышения размера оплаты учредитель может лично заключить договор на ведение банковского счета и подать документы для получения лицензии или вступления в саморегулируемую отраслевую организацию. Почти всегда указанные мероприятия проводятся по инициативе и под кураторством лиц, которые признают создание таких производных инструментов своим бизнесом («реальные создатели»).

В дальнейшем создатели уже самостоятельно распоряжаются фиктивной организацией и ее «ресурсами».

Она может быть продана, что фактически происходит путем передачи покупателю оригиналов учредительных и регистрационных документов, а также электронных ключей доступа к банковским счетам, а может использоваться создателями для обеспечения производными инструментами собственной хозяйственной деятельности или деятельности по предоставлению производных финансовых услуг:

— обналичивания денежных средств;

— нелегального перевода денежных средств на указанный банковский счет (в том числе с конвертацией в иностранную валюту и зачислением на счета в иностранном банке);

— организации фиктивного денежного оборота;

— легализации денежных средств, полученных противоправным путем и т. д.

При использовании фиктивных организаций учредитель, являющийся в большинстве случаев и генеральным директором, не осведомлен об операциях, которые согласно документам осуществляет фирма. Сопутствующие сделкам документы и отчетность составляют и подписывают представители реального пользователя.

Особенности контрольной и правоохранительной деятельности в налоговой сфере, сформировавшиеся в последние семь лет, стали причиной появления самого дорогостоящего для создателей и пользователей типа фиктивных организаций, наиболее распространенное название которых — «белки».

Учредители (руководители) таких фирм сами подписывают не только учредительные документы, но и отчетность и документы об операциях, в которых участвует организация.

Также они посещают государственные органы и некоторых контрагентов, где подтверждают легальность существования организации и свою причастность к подписи на документах.

Признаком фиктивности таких организаций является то, что их правомочные руководители самостоятельно не принимают управленческих решений, сами организации не осуществляют полноценную хозяйственную деятельность, а используются как финансовый механизм для различных сделок по инициативе сторонних лиц.

Для придания вида законности существования фиктивных организаций с их счетов производится перечисление налогов (сборов) и иных обязательных платежей, а также выплата заработной платы сотрудникам (чаще всего только генеральному директору).

Таким образом, наиболее ценными «ресурсами» фиктивной организации являются, во-первых, наличие регистрации и юридически признаваемых реквизитов, во-вторых, возможность открытия расчетных счетов в банках и использования их для осуществления платежей.

Чаще всего банковские счета фиктивной организации используются для следующих операций:

1. «Транзитные» операции (сквозное перечисление денежных средств по счету)

Цель: сокрытие источника происхождения денежных средств при необходимости их перевода на иной счет или обналичивания. Механизм: денежные средства поступают на банковский счет со счета иной фиктивной организации.

Затем, чаще всего в течение короткого промежутка времени (не более одного дня), денежные средства перечисляются на счет следующей фиктивной организации или частями на счета нескольких фиктивных организаций.

После последовательной цепочки операций денежные средства поступают на счет конечного получателя и (или) на счет, с которого осуществляется противозаконное обналичивание денежных средств. Вознаграждение организаторов схемы: чаще всего не предполагается, так как является внутренним механизмом работы схемы.

Возможно получение вознаграждения с иных «схемников», если предоставляются услуги по использованию данной схемы. Вознаграждение рассчитывается в виде процента от суммы денежных средств, которая должна быть переведена на счет конечного получателя.

2. Продажа товаров (работ, услуг) без идентификации поставщика

Цель: сокрытие лица, являющегося поставщиком товаров (работ, услуг) и суммы полученного им дохода. Это необходимо для сокрытия факта осуществления предпринимательской и (или) хозяйственной деятельности или занижения налоговой базы по налогам.

Механизм: поставщики товаров (работ, услуг) (клиенты «схемников») оформляют сделку с «реальной» организацией от имени фиктивной организации. В соответствии с условиями договора реальная организация перечисляет денежные средства на счет фиктивной.

Клиенты «схемников» дают поручения в схему о переводе полученных средств на определенный счет и (или) их обналичивании. Вознаграждение организаторов схемы: рассчитывается в виде процента от суммы денежных средств, которая зачислена на счет фиктивной организации.

Размер процента зависит от порядка использования денежных средств (транзит или обналичивание).

3. Покупка товаров (работ, услуг) без идентификации покупателя

Цель: сокрытие лица, являющегося покупателем товаров (работ, услуг) и суммы осуществленных им расходов. Необходимо для сокрытия факта осуществления предпринимательской и (или) хозяйственной деятельности.

Механизм: покупатели товаров, работ, услуг (клиенты «схемников») оформляют сделку с реальной организацией от имени фиктивной организации. Клиенты «схемников» организуют зачисление на счет фиктивной организации денежных средств для сделок.

В соответствии с условиями договора фиктивная организация перечисляет денежные средства на счет реальной организации. Вознаграждение организаторов схемы: рассчитывается в виде процента от суммы денежных средств, которая зачислена на счет фиктивной организации.

Клиенты «схемников» могут одновременно использовать операции и по покупке и по продаже товаров (работ, услуг) без идентификации покупателя.

4. Обналичивание денежных средств

Цель: получение наличных денежных средств, оборот которых не контролируется государством.

Механизм: осуществляется организаторами схемы путем зачисления денежных средств на счет фиктивной организации и их дальнейшего обналичивания через банк под различные операции — выплату заработной платы, закупку сельскохозяйственной продукции у населения, приобретение ценных бумаг у физических лиц и т. д.

5. Вывод денежных средств со счета под видом сделки.

Цель: вывод денежных средств со счета реальной организации с возможностью отражения в ее учете операции, определяемой как соответствующая законодательству. Это необходимо для:

— хищения денежных средств должностными лицами реальной организации;

— занижения налоговой базы реальной организации (в случае если часть выведенных денежных средств используется на оплату товаров (работ, услуг) поставщику, поступление которых отражено в учете реальной организации или если документы фиктивной организации используются для уклонения от уплаты налогов реальной организации при отсутствии встречных обязательств);

— оплаты иных сделок, отражение которых в учете реальной организации недопустимо;

— дальнейшего обналичивания денежных средств с целью их неофициального использования на нужды реальной организации (черная заработная плата, оплата поставщикам, «откаты», взятки и т. д.). Механизм: реальная организация (клиент «схемников») оформляет сделку с фиктивной организацией и переводит на ее счет денежные средства.

Реальная организация дает поручения в схему о переводе средств фиктивной организации на определенный счет и (или) их обналичивании. Вознаграждение организаторов схемы: рассчитывается в виде процента от суммы денежных средств, которая зачислена на счет фиктивной организации.

Размер процента зависит от порядка использования денежных средств (транзит или обналичивание).

6. Зачисление денежных средств на счет под видом сделки

Цель: зачисление денежных средств на счет реальной организации с возможностью отражения в ее учете операции, определяемой как соответствующая законодательству.

Необходимо для ввода дополнительных инвестиций в реальную организацию без указания их источника; занижения налоговой базы реальной организации (в случае если цена с конечным покупателем товаров (работ, услуг) определена значительно выше, чем отражено в сделке между реальной и фиктивной организациями); получения оплаты по иным сделкам, отражение которых в учете реальной организации недопустимо. Механизм: реальная организация (клиент «схемников») оформляет сделку с фиктивной организацией. Клиенты «схемников» организуют зачисление на счет фиктивной организации денежных средств для сделок. В соответствии с условиями договора фиктивная организация перечисляет денежные средства на счет реальной организации. Вознаграждение организаторов схемы: рассчитывается в виде процента от суммы денежных средств, которая зачислена на счет фиктивной организации.

Перечень рассмотренных ситуаций не является исчерпывающим и может быть дополнен в ходе более тщательного изучения особенностей российской экономики.

Реквизиты фиктивной организации могут использоваться во всех случаях, когда требуется наличие зарегистрированного юридического лица. Использование фиктивной организации может быть как формальным, например, для увеличения числа участников при заявлении на тендер, так и активно противоправным, например, для хищения имущества или уклонения от уплаты налогов.

Информация об авторе


Лимонов Сергей Владимирович, начальник службы внутреннего аудита ОАО «Тоннельный отряд №44» (г. Сочи, Краснодарский край).

С.В. Лимонов для журнала «Бизнес-эксперт»

Источник: http://xn----9sbmbhfrvvlgcq2m.xn--p1ai/?p=8875

Евгений Сивков: признаки фиктивности

Признаки фиктивной деятельности юридического лица

Во время проведения налоговых проверок контролеры обязательно попытаются выявить заключение компанией фиктивных сделок, что послужит веским доводом для доначисления. Как они это делают, на что стоит обратить внимание? Рассмотрим на нескольких примерах. Ссылки на нормативные акты и судебную практику размещены в конце статьи.

Фирмы однодневки и налоговая недобросовестность

Между компанией и налоговой инспекцией, проводившей выездную проверку, возник спор, который в итоге рассматривал Верховный суд.

Контролеры установили, что контрагенты налогоплательщика, которые в соответствии с заключенным договором должны были выполнить строительно-монтажные работы, не имели возможности этого сделать.

У них не было в наличии ни соответствующего оборудования, ни персонала, ни производственных площадей. Однако сама проверяемая компания располагала всем необходимым для работы, которую якобы выполнил ее контрагент.

Документы, которые должны были обосновать налоговые вычеты, по мнению проверяющих, были недостоверными, информация о хозяйственных операциях, составляющих предмет договора, носила противоречивый характер. По итогам проверки было принято решение о доначислении.

Проверяющие пришли к выводу о том, что налогоплательщик самостоятельно выполнил весь объем строительно-монтажных работ, используя контрагента только для того, чтобы увеличить расходы с последующим извлечением налоговой выгоды.

Проверяющие пришли к выводу о том, что сведения о субподрядчиках носили недостоверный характер, операции, которые они якобы совершили, никак не соответствуют материалам дела. При этом налоговики рассчитывали расходы, опираясь на сведения, предоставленные им компанией. Таким образом проверяющим удалось обнаружить, что налоговая база по налогу на прибыль явно занижена.

Средства и методы

Для того, чтобы сформировать доказательственную базу, сотрудники фискального ведомства использовали в том числе и допросы свидетелей. В качестве таковых были привлечены люди, указанные в учредительных документах контрагентов руководителями либо учредителями.

При этом был установлен ряд небезынтересных обстоятельств.

К примеру, временно не работающий гражданин рассказал на допросе о том, что он откликнулся на просьбу своего знакомого и зарегистрировал компанию, в которой он занял должность директора.

За эту услугу он получил вознаграждение в размере 7 тысяч рублей. Затем он открыл счет в банке, а подписанную им собственноручно чековую книжку и криптографический ключ отдал этому своему знакомому.

Еще один из таких руководителей, допрашиваемых налоговиками, обнаружил явные симптомы провалов в памяти.

Он сказал, что не может вспомнить никого из партнеров возглавляемой им компании, поскольку ему приходилось иметь дело с большим количеством покупателей.

Стоит ли этому удивляться: налоговики допрашивали типичного массового учредителя. Человек номинально возглавляет столько организаций, что помнить обо всех хозяйственных операциях он не может.

Еще один гражданин, с которым тесно общались проверяющие, сказал, что он на самом деле стал учредителем компании совместно с еще одним человеком.

Но впоследствии он серьезно заболел, а потому отошел от дел по управлению созданной им организации.

Никаких документов он не подписывал, в деятельности компании участия не принимал, о том, чем теперь занимается эта фирма, он не имеет ни малейшего представления.

Налоговики не остановились на проведении допросов номинальных руководителей контрагентов проверяемой ими компании. Они предприняли ряд дополнительных контрольных мероприятий. В их число, как обычно, вошла и почерковедческая экспертиза.

Она показала несовпадение субъектов, на самом деле подписывающих документы, и тех лиц, которые должны были это делать в соответствии с требованиями закона и уставных документов.

С этим проверяемая компания спорить не стала, а показания номинальных руководителей о том, что они не ставили своих подписей под документами, нашли дополнительное подтверждение.

Выводы о том, что контрагентами налогоплательщика выступали однодневки, были подкреплены и анализом их отчетности.

В налоговых декларациях фиктивных компаний (в том случае, если они вообще удосуживаются ее сдавать) зачастую не отмечены доходы, расходы и запасы.

Активы таких компаний обычно включают в себя дебиторскую задолженность и денежные средства. Налоговики прекрасно осведомлены об этих признаках фиктивных компаний.

Разумеется, налоговая нагрузка у таких организаций отсутствует. Однако проверяемая компания заявила к вычету НДС, который должен быть перечислен в бюджет ее контрагентами.

Анализ выписок расчетного счета компании показал: налогоплательщик перечислял деньги контрагентам сомнительной репутации в виде тех же займов. А вот оплата услуг, которые необходимы для исполнения договора по проведению строительно-монтажных работ (арендная плата за соответствующую технику, например) не производилась.

Дальнейшая судьба подобных платежей тоже показательна. Деньги перечислялись на карты физлиц, а в качестве назначения таких платежей обычно указывают хозяйственные работы. Получатели, разумеется, тут же обналичивали эти средства.

Доводы против проверяемого

Но даже в том случае, когда проверяемая компания на самом деле ведет хозяйственную деятельность, несет вполне реальные расходы, тратит деньги на приобретение конкретных товаров, суд может прийти к выводу о том, что деятельность компании носит недобросовестный характер.

Один очень показательный пример. Контролеры анализируют информацию о списанных в процессе производства материалах. При этом они выявляют факт двойного списания расходов.

То есть в документах бухучета налогоплательщика отражены материалы, которые были им приняты от вполне реальных контрагентов, кроме того там учтены те материалы, которые были указаны в актах приемки проведенных работ.

Налоговики уделили самое пристальное внимание содержанию счета 10, касающегося работ, которые выполнены иждивением заказчика. По итогам проверки контролеры исключают из состава расходов средства, которые были потрачены на приобретение материалов у подозрительных контрагентов.

Если вы хотите подтвердить вычеты по НДС, вам следует подтвердить, что именно те субъекты, которые выставили счета-фактуры, выполнили соответствующую работу.

А в тех случаях, когда в первичных документах и счетах-фактурах фигурируют недостоверные контрагенты, вам не позволят применить вычет по НДС.

И снята будет вся сумма целиком, поскольку применять расчетный способ размера вычетов налоговики права не имеют.

А вот для определения уровня расходов по налогу на прибыль разрешается использовать расчетный способ. Однако налоговики будут это делать только в том случае, когда они сочтут проверяемого налогоплательщика добросовестным.

Показательный момент. Наличие комплекта документов, подтверждающих реальность заключенной вами сделки не обязательно станет решающим аргументом в споре с налоговиками. Ведь контролеру могут представить доказательства того, что именно эти контрагенты не были в состоянии исполнить соответствующие работы, оказать услуги, продать товары.

И суды в подобной ситуации применят положения закона о том, что вычеты невозможны, когда сделку исполнило не то лицо, которое отражено в соответствующих документах.

Однако в рассматриваемом нами случае проверка проводилась до того, как это положение закона вступило в силу. Поэтому суд не стал его применять. Но доначисления контролеров были признаны законными, претензии компании удовлетворены не были.

Нормативные акты и судебная практика

Определение Верховного суда от 03.09.2018 № 309-КГ18-13335;

Источник: https://zen.yandex.ru/media/sivkov/evgenii-sivkov-priznaki-fiktivnosti--5be047449fb30d31db7a62f7

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.